| France, Cour administrative d'appel de Paris, 5ème chambre, 29 juin 2010, 08PA01698

Vu la requête, enregistrée le 28 mars 2008, présentée pour M. Emmanuel A, demeurant ..., par Me Guilloux ; M. A demande à la cour :

1°) d'annuler le jugement n°0111044 du 29 janvier 2008 par lequel le Tribunal administratif de Paris n'a que partiellement fait droit à sa demande tendant à la décharge des cotisations supplémentaires à l'impôt sur le revenu et à la contribution sociale généralisée auxquelles il a été assujetti au titre des années 1993 à 1995, ainsi qu'à la contribution au remboursement de la dette sociale à laquelle il a été assujetti au titre de l'année 1995, ainsi que des pénalités y afférentes ;

2°) de prononcer la décharge demandée ;

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Vu les autres pièces du dossier ;

Vu le code général des impôts et le livre des procédures fiscales ;

Vu le code de justice administrative ;

Les parties ayant été régulièrement averties du jour de l'audience ;

Après avoir entendu au cours de l'audience publique du 24 juin 2010 :

- le rapport de Mme Merloz, rapporteur,

- et les conclusions de M. Gouès, rapporteur public ;

Considérant que M. A a fait l'objet d'un examen contradictoire de sa situation fiscale personnelle pour les années 1993 à 1995 ; que la SARL La Locomotive, les sociétés civiles immobilières Transac Immo et Fontaine, dont le requérant est associé, ont fait l'objet respectivement de vérifications de comptabilité et d'un contrôle sur place portant sur les mêmes années ; qu'à la suite de ces opérations, divers redressements ont été notifiés au requérant ; que M. A relève appel du jugement du 29 janvier 2008, par lequel le Tribunal administratif de Paris l'a déchargé de l'intégralité des revenus d'origine indéterminée et rejeté le surplus de sa demande en décharge ;

Sur la régularité de la procédure d'imposition :

Considérant qu'eu égard à l'indépendance des procédures d'imposition d'une société soumise à l'impôt sur les sociétés et de ses associés, les moyens de M. A tirés de l'irrégularité de la procédure d'imposition de la SARL La Locomotive sont inopérants ;

Sur le bien-fondé des impositions :

En ce qui concerne les bénéfices non commerciaux :

Considérant, d'une part, qu'il est constant que la société civile immobilière (SCI) Transac Immo, dont M. A est associé, n'a, au titre de l'année 1993, ni déposé de déclaration de bénéfices ni présenté le livre-journal des recettes et dépenses ; que le service a alors déterminé les recettes de cette société au vu des éléments dont il disposait lors du contrôle sur place, à savoir les relevés de comptes bancaires et les factures clients ; que si le requérant, dont les bases imposables ont été redressées dans la catégorie des bénéfices non commerciaux à proportion des parts détenues par lui dans la société, soutient que l'administration n'établit pas que les sommes de 759 105, 18 F et 60 000 F constituent des recettes, l'administration fait valoir sans être sérieusement contredite, que la première somme correspond au règlement d'une redevance par la SARL La Locomotive, ainsi que le confirme la comptabilité de celle-ci, et que la somme de 60 000 F correspond à un chèque encaissé par la SCI Transac Immo, qui n'a apporté aucune explication sur l'objet du versement ; que l'administration était fondée à déduire de ces constatations que ces sommes constituaient des recettes ;

Considérant, d'autre part, qu'il résulte de l'instruction que les bases imposables à l'impôt sur le revenu de la société Transac Immo au titre des années 1994 et 1995 ont été établies sur la base des déclarations de celle-ci après mise en demeure ; qu'en soutenant que le service ne justifie pas des bénéfices réalisés par la société, sans apporter aucun élément à l'appui de cette affirmation, M. A ne met pas la Cour en mesure d'apprécier le bien-fondé de son moyen ;

En ce qui concerne les revenus fonciers :

Considérant qu'aux termes du I de l'article 31 du code général des impôts, relatif à la détermination des revenus fonciers : Les charges de la propriété déductibles du revenu net comprennent : 1°) Pour les propriétés urbaines :...d) Les intérêts de dettes contractées pour... l'acquisition... des propriétés... ; que la déduction des charges autorisée par l'article 31 du code général des impôts ne peut être opérée, dans la catégorie des revenus fonciers, que dans la mesure où elles se rattachent à la conservation ou à l'acquisition d'un immeuble productif de revenus fonciers ;

Considérant que M. A demande que les charges de l'emprunt contracté par la société civile immobilière Fontaine dont il était associé, et destiné au financement de l'achat de deux immeubles, soient admises en déduction des revenus fonciers de la société des années 1993, 1994 et 1995 dont il était redevable à proportion des parts qu'il y détenait ; qu'il résulte toutefois de l'instruction que seul l'un des appartements était mis en location, l'autre étant laissé à la disposition de l'un des associés ; qu'en l'absence de tout élément nouveau produit en appel, c'est donc à bon droit que l'administration a estimé que les charges afférentes à ce dernier immeuble ne se rattachaient pas à la conservation ou l'acquisition d'un immeuble productif de revenus fonciers au sens des dispositions précitées ;

En ce qui concerne les revenus de capitaux mobiliers réputés distribués par la SARL

La Locomotive :

Considérant qu'aux termes de l'article 109-1 du code général des impôts : sont considérés comme revenus distribués : [...] 2° toutes les sommes ou valeurs mises à la disposition des associés, actionnaires ou porteurs de parts et non prélevées sur les bénéfices ; qu'aux termes de l'article 111 du même code : sont notamment considérés comme revenus distribués : a) Sauf preuve contraire, les sommes mises à la disposition des associés directement ou par personnes ou sociétés interposées à titre d'avances, de prêts ou d'acomptes. Nonobstant toutes dispositions contraires, lorsque ces sommes sont remboursées postérieurement au 1er janvier 1960, à la personne morale qui les avait versées, la fraction des impositions auxquelles leur attribution avait donné lieu est restituée aux bénéficiaires ou à leurs ayants cause dans des conditions et suivant des modalités fixées par décret ; [...] c) les rémunérations et avantages occultes ;

S'agissant des frais de déplacement et indemnités kilométriques forfaitaires :

Considérant que l'administration a constaté que la SARL La Locomotive avait pris en charge, sous forme de frais de déplacement et indemnités kilométriques forfaitaires, des dépenses personnelles de M. A, à hauteur d'un montant total de 683 056 francs au titre des trois années en litige ; que le requérant ne démontre pas plus en appel que devant les premiers juges que ces dépenses auraient été engagées dans l'intérêt de la SARL La Locomotive ; qu'il suit de là que l'administration a pu à bon droit regarder ces sommes comme constituant, pour lui, des avantages occultes imposables sur le fondement du c de l'article 111 précité du code général des impôts ;

S'agissant des transferts à l'étranger :

Considérant qu'il est constant qu'au titre de l'année 1993, M. A a bénéficié, pour un montant total de 921 396 francs, de sommes créditées sur un compte bancaire ouvert à son nom en Uruguay ; que ces sommes sont dès lors imposables en tant que revenus distribués en vertu des dispositions susrappelées de l'article 111-a du code général des impôts ;

S'agissant des revenus réputés distribués provenant des recettes omises :

Considérant que par un arrêt de ce jour, la Cour a jugé que la méthode utilisée par l'administration pour reconstituer les recettes de la SARL La Locomotive pour les années 1993 à 1995 était excessivement sommaire et a prononcé la décharge des impositions résultant de ladite reconstitution ; qu'il suit de là que les impositions résultant des redressements assignés à M. A dans la catégorie des revenus de capitaux mobiliers correspondant aux recettes omises par la SARL La Locomotive doivent, par voie de conséquence, être déchargées ;

S'agissant des charges financières, agios et intérêts d'emprunt :

Considérant que le service soutient, sans être contredit par le requérant, que la SARL La Locomotive a supporté des charges financières afin de consentir des avances sur un compte ouvert au nom de son associé, M. A ; que ces sommes étaient, dès lors, imposables à l'impôt sur le revenu entre ses mains en tant que revenus distribués, sur le fondement des dispositions précitées du 2° de l'article 109-1 du code général des impôts ;

Sur les pénalités de mauvaise foi:

Considérant que l'administration a appliqué des pénalités pour mauvaise foi à l'ensemble des redressements notifiés au titre des revenus de capitaux mobiliers ; que, comme il a été dit ci-dessus, les impositions résultant des revenus distribués provenant des recettes omises par la SARL La Locomotive ont été déchargées ; qu'il y a donc lieu de décharger les pénalités y afférentes ; que, si M. A conteste l'application des pénalités pour mauvaise foi afférentes aux dépenses personnelles et aux charges financières prises en charge par la SARL La Locomotive, il ressort des notifications de redressement des 24 décembre 1996 et 18 décembre 1997 qui lui ont été adressées, que l'administration s'est fondée, d'une part, sur la nature personnelle, l'importance et le caractère répété desdites dépenses, et, d'autre part, sur l'engagement des charges financières dans l'intérêt et pour le compte de filiales sans refacturation ; qu'eu égard à l'ensemble de ces éléments et aux fonctions exercées par M. A, co-gérant et associé de la SARL La Locomotive, l'administration doit être regardée comme apportant la preuve qui lui incombe de l'intention délibérée de M. A d'éluder l'impôt ; que, s'agissant des pénalités pour mauvaise foi afférentes aux autres redressements, le requérant n'assortit pas son moyen de précisions suffisantes permettant au juge d'en apprécier le bien-fondé ;

Considérant qu'il résulte de tout ce qui précède qu'il y a seulement lieu de réduire les bases de l'impôt sur le revenu et de la contribution sociale généralisée assignées à M. A au titre des années 1993 à 1995 des sommes correspondant aux revenus réputés distribués provenant des recettes omises par la SARL La Locomotive et de réduire la base de la contribution au remboursement de la dette sociale mise à sa charge au titre de l'année 1995 des 11/12ème de ces sommes ; que M. A est, dès lors, seulement fondé à soutenir que c'est à tort que, par le jugement attaqué, le Tribunal administratif de Paris a rejeté sa demande relative à la décharge des cotisations supplémentaires d'impôt sur le revenu et de contribution sociale généralisée au titre des années 1993 à 1995 ainsi que de la contribution au remboursement de la dette sociale de 1995 restant en litige;

D E C I D E :

Article 1 : Les bases de l'impôt sur le revenu et de la contribution sociale généralisée assignées à M. A au titre des années 1993 à 1995 sont réduites des sommes correspondant aux revenus réputés distribués provenant des recettes omises par la SARL La Locomotive au titre de chacune de ces années. La base de la contribution au remboursement de la dette sociale mise à sa charge au titre de l'année 1995 est réduite des 11/12ème de la somme correspondant aux revenus réputés distribués provenant des recettes omises par la SARL La Locomotive au titre de cette année.

Article 2 : M. A est déchargé des droits et pénalités restant en litige correspondant à la réduction des bases d'imposition définie à l'article 1 ci-dessus.

Article 3 : Le jugement du Tribunal administratif de Paris du 29 janvier 2008 est réformé en ce qu'il a de contraire au présent arrêt.

Article 4 : Le surplus des conclusions de la requête de M. A est rejeté.

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N° 08PA01698