Vu la procédure suivante :
Procédure contentieuse antérieure
Mme A... B... a demandé au tribunal administratif de Grenoble de prononcer la décharge des cotisations supplémentaires d'impôt sur le revenu et des prélèvements sociaux auxquels elle a été assujettie au titre des années 2014 et 2015, ainsi que des pénalités correspondantes.
Par un jugement n° 2001882 du 23 juin 2022, le tribunal administratif de Grenoble a rejeté sa demande.
Procédure devant la cour
Par une requête et un mémoire, enregistrés les 28 juillet 2022 et 31 août 2023, Mme A... B..., représentée par Me Tournoud, demande à la cour :
1°) d'annuler ce jugement ;
2°) de prononcer la décharge de ces impositions et pénalités correspondantes ;
3°) de mettre à la charge de l'Etat les dépens et une somme de 2 400 euros au titre de l'article L. 761-1 du code de justice administrative.
Elle soutient que :
- le jugement attaqué est irrégulier ;
- l'administration n'apporte pas la preuve qu'elle a appréhendé les distributions occultes en l'absence d'identification des bénéficiaires par les pièces de procédure et en l'absence de maîtrise seule ou conjointe de l'affaire avec son époux.
Par un mémoire en défense, enregistré le 7 juillet 2023, le ministre de l'économie, des finances et de la souveraineté industrielle et numérique conclut au rejet de la requête.
Il soutient que :
- la requérante est irrecevable à contester les impositions supplémentaires fondées sur l'article 111 d) du code général des impôts en l'absence de tout moyen ;
- les moyens invoqués par la requérante ne sont pas fondés.
Par ordonnance du 10 août 2023, la clôture d'instruction a été fixée au 11 septembre 2023.
Vu les autres pièces du dossier ;
Vu :
- le code général des impôts et le livre des procédures fiscales ;
- le code de justice administrative.
Les parties ayant été régulièrement averties du jour de l'audience ;
Après avoir entendu au cours de l'audience publique :
- le rapport de M. Porée, premier conseiller,
- et les conclusions de Mme Lesieux, rapporteure publique ;
Considérant ce qui suit :
1. La société DCR Najah, entreprise de maçonnerie générale dont Mme B... était la gérante non salariée et détenait 40 % des parts, le reste des parts étant détenu par sa fille, et au sein de laquelle son époux occupait un emploi salarié, a fait l'objet d'une vérification de comptabilité portant sur la période du 1er janvier 2013 au 31 décembre 2015, au terme de laquelle le vérificateur a constaté que des sommes avaient été prélevées sans justification dans la trésorerie de la société par Mme B... et son conjoint pour des montants de 33 544 euros au titre de l'année 2014 et de 41 354 euros au titre de l'année 2015. M. et Mme B... ont été assujettis à des cotisations supplémentaires d'impôt sur le revenu et de prélèvements sociaux sur le fondement de l'article 111 d) du code général des impôts sur la base des sommes de 20 000 euros et de 19 200 euros au titre respectivement des années 2014 et 2015 suite à la remise en cause de la déduction en tant que charge par la société des rémunérations versées à la gérante. Le surplus des sommes prélevées, soit 13 544 euros au titre de l'année 2014 et 22 154 euros au titre de l'année 2015, a également été imposé sur le fondement de l'article 111 c) du code général des impôts. Mme B... relève appel du jugement du 23 juin 2022 par lequel le tribunal administratif de Grenoble a rejeté sa demande de décharge des cotisations supplémentaires d'impôt sur le revenu et des prélèvements sociaux, ainsi que des pénalités correspondantes, auxquelles son foyer fiscal a été assujetti au titre des années 2014 et 2015.
Sur la régularité du jugement attaqué :
2. En premier lieu, aux termes de l'article R. 613-3 du code de justice administrative : " Les mémoires produits après la clôture de l'instruction ne donnent pas lieu à communication, sauf réouverture de l'instruction. ". Aux termes de l'article R. 613-1-1 du même code : " Postérieurement à la clôture de l'instruction ordonnée en application de l'article précédent, le président de la formation de jugement peut inviter une partie à produire des éléments ou pièces en vue de compléter l'instruction. Cette demande, de même que la communication éventuelle aux autres parties des éléments et pièces produits, n'a pour effet de rouvrir l'instruction qu'en ce qui concerne ces éléments ou pièces. ".
3. Dans l'intérêt d'une bonne administration de la justice, le juge administratif a toujours la faculté de rouvrir l'instruction, qu'il dirige, lorsqu'il est saisi d'une production postérieure à la clôture de celle-ci. Il lui appartient, dans tous les cas, de prendre connaissance de cette production avant de rendre sa décision et de la viser. S'il décide d'en tenir compte, il rouvre l'instruction et soumet au débat contradictoire les éléments contenus dans cette production qu'il doit, en outre, analyser. Dans le cas particulier où cette production contient l'exposé d'une circonstance de fait ou d'un élément de droit dont la partie qui l'invoque n'était pas en mesure de faire état avant la clôture de l'instruction et qui est susceptible d'exercer une influence sur le jugement de l'affaire, le juge doit alors en tenir compte, à peine d'irrégularité de sa décision.
4. Dans son mémoire introductif d'instance devant le tribunal administratif, Mme B... a seulement soutenu que sa rémunération était fondée. L'instruction a été close par ordonnance à la date du 4 février 2022. La demande du tribunal administratif du 16 mai 2022 au directeur des finances publiques de l'Isère de compléter l'instruction par la production de tout document permettant de justifier de l'âge de la fille de la requérante au titre des années 2014 et 2015 et la communication par le tribunal le 18 mai 2022 de la déclaration des revenus de l'année 2014 souscrite par la fille de Mme B..., n'a eu pour effet de rouvrir l'instruction qu'en ce qui concerne cette pièce. Dans son mémoire enregistré le 25 mai 2022, la requérante a soutenu qu'il n'est pas démontré qu'elle avait appréhendé les distributions occultes de la société DCR Najah. Toutefois, Mme B... n'établit ni même n'allègue qu'elle n'était pas en mesure de faire état de ce moyen nouveau avant la clôture d'instruction. Ainsi, le tribunal administratif n'était pas tenu de communiquer le mémoire du 25 mai 2022 et a pu s'abstenir de soumettre ce mémoire au débat contradictoire en se limitant à le viser, en l'absence de réouverture de l'instruction, sans entacher son jugement d'une omission à statuer.
5. En second lieu, la requérante soutient que les premiers juges ont entaché leur jugement d'une dénaturation de ses écritures. Un tel moyen ne relève pas de la régularité du jugement mais de son bien-fondé.
6. Les moyens tirés de l'irrégularité du jugement doivent, dès lors, être écartés.
Sur le bien-fondé des impositions :
7. Mme B... ne conteste que le fait qu'elle aurait appréhendé les sommes de 13 544 euros au titre de l'année 2014 et de 22 154 euros au titre de l'année 2015 qui ont été imposées sur le fondement de l'article 111 c) du code général des impôts.
8. Aux termes de l'article 111 du code général des impôts : " Sont notamment considérés comme revenus distribués : (...) c. Les rémunérations et avantages occultes (...) ".
9. En cas de refus de la proposition de rectification par le contribuable qu'elle entend imposer comme bénéficiaire de sommes regardées comme distribuées, il incombe à l'administration d'apporter la preuve que celui-ci en a effectivement disposé.
10. Pour justifier que les distributions occultes de la société DCR Najah ont été appréhendées par Mme B... et son époux, le vérificateur s'est fondé sur les déclarations du conjoint de la requérante recueillies lors de la vérification de comptabilité de la société DCR Najah selon lesquelles les virements bancaires dépourvus du nom du destinataire concernaient lui-même et Mme B.... La requérante ne conteste pas dans ses écritures la teneur de ces déclarations retranscrites dans la proposition de rectification du 10 mai 2017. Cet aveu de M. B..., qui au cours de la période d'imposition en litige, était l'époux de la requérante soumis à une imposition commune, et a été l'interlocuteur désigné lors de la vérification de comptabilité de la société, est opposable à Mme B.... Il en résulte que l'administration doit être regardée comme apportant la preuve de l'appréhension par Mme B... et son époux des distributions occultes de la société DCR Najah. Le moyen de Mme B... tiré de ce qu'elle ne serait pas avec son époux le maître de l'affaire doit être écarté comme inopérant dès lors que l'administration fiscale ne s'est pas fondée sur cette qualité pour imposer les distributions au nom du foyer fiscal.
11. Il résulte de ce qui précède que Mme B... n'est pas fondée à soutenir que c'est à tort que, par le jugement attaqué, le tribunal administratif de Grenoble a rejeté sa demande. Par voie de conséquence, ses conclusions tendant au bénéfice des dispositions de l'article L. 761-1 du code de justice administrative doivent être rejetées, ainsi que celles en tout état de cause relatives aux dépens.
DÉCIDE :
Article 1er : La requête de Mme B... est rejetée.
Article 2 : Le présent arrêt sera notifié à Mme A... B... et au ministre de l'économie, des finances et de la souveraineté industrielle et numérique.
Délibéré après l'audience du 14 décembre 2023, à laquelle siégeaient :
M. Pruvost, président de chambre,
Mme Courbon, présidente-assesseure,
M. Porée, premier conseiller.
Rendu public par mise à disposition au greffe, le 11 janvier 2024.
Le rapporteur,
A. Porée
Le président,
D. Pruvost
La greffière,
N. Lecouey
La République mande et ordonne au ministre de l'économie, des finances et de la souveraineté industrielle et numérique en ce qui le concerne, ou à tous commissaires de justice à ce requis, en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties privées, de pourvoir à l'exécution de la présente décision.
Pour expédition,
La greffière,
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N° 22LY02317
